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企业所得税税前弥补亏损审计

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关键词: 企业所得税税前弥补亏损审计           

摘要

企业所得税税前弥补亏损审计

产品介绍

  亏损审计指对企业发生政策性亏损或经营性亏损进行的审计。亏损分政策性亏损和经营性亏损。


  就政策性亏损来说,亏损审计的重点是:

  ①企业政策性亏损计划制定是否合理、正确,并经过有关部门批准。

  ②审查政策性亏损计划的执行情况,实际亏损额是否真实,超计划亏损的原因是否合理。

  ③有无以政策性亏损掩盖经营性亏损的情况。

  ④政策性亏损由国家弥补的手续、凭证是否完备,计算是否正确,有无虚假现象。


  就经营性亏损来说,亏损审计的重点是:

  ①经营性亏损是否真实,计算是否准确,有无虚假现象.原因是否明确。

  ②扭亏方案是否认真执行,措施是否落实,是否达到预期的效果。

  ③经营性亏损中有无贪污盗窃、化公为私、挥霍浪费、严重官僚主义造成损失浪费等因素。

  ④审查没有限期达到扭亏要求的主客观原因,对有关责任人员是否作出必要的适当处理。


  亏损审计对于查明企业亏损情况及其原因,促进企业采取扭亏增盈措施,限期扭转亏损局面有重要作用。


    企业所得税税前弥补亏损审计注意事项:

  一、境内盈利不可抵减境外亏损,境外应税所得可弥补境内亏损

  企业所得税法规定,企业在汇总计算缴纳企业所得税时,其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利,但境外营业机构的应税所得可弥补境内亏损。

  二、境外亏损弥补采取“分国不分项”的原则

  《财政部 国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》(财税[2009]125号)规定,在汇总计算境外应纳税所得额时,企业在境外同一国家(地区)设立不具有独立纳税地位的分支机构,按照企业所得税法及实施条例的有关规定计算的亏损,不得抵减其境内或他国(地区)的应纳税所得额,但可以用同一国家(地区)其他项目或以后年度的所得按规定弥补。此外,对境外亏损还要按规定区分是实际亏损额还是非实际亏损额,非实际亏损额结转弥补期限不受5年期限制。

  三、减免收入及所得不得弥补应税亏损,应税所得不得弥补减免所得

  《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》(国税函[2010]148号)规定,对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目,不得弥补当期及以前年度应税项目亏损;当期形成亏损的减征、免征所得额项目,也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。

  四、检查调增的应纳税所得额可弥补亏损

  《国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》(2010年第20号)规定,税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额,凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的,应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的,按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。

  五、企业亏损仍可加计扣除和抵扣应纳税所得额

  企业的研究开发费用和安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资,可以在计算应纳税所得额时加计扣除。对此项优惠,即使企业已经亏损,仍可再加计扣除应纳税所得额。

  六、企业筹办期间不计算为亏损年度

  《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)规定,企业自开始生产经营的年度,为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出,不得计算为当期的亏损,应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函[2009]98号)第九条规定执行。

  国税函[2009]98号第九条规定,新税法中开(筹)办费未明确列作长期待摊费用,企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除,也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理,但一经选定,不得改变。

  七、资产损失造成亏损应弥补所属年度

  《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税[2009]57号)规定,企业境内、境外营业机构发生的资产损失应分开核算,对境外营业机构由于发生资产损失而产生的亏损,不得在计算境内应纳税所得额时扣除。

  八、取消合并纳税后以前年度尚未弥补亏损

  《国家税务总局关于取消合并纳税后以前年度尚未弥补亏损有关企业所得税问题的公告》(2010年第7号)规定,企业集团取消了合并申报缴纳企业所得税后,截至2008年底,企业集团合并计算的累计亏损,属于符合《中华人民共和国企业所得税法》第十八条规定5年结转期限内的,可分配给其合并成员企业(包括企业集团总部)在剩余结转期限内,结转弥补。

  九、合并分立中的亏损弥补

  《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]59号)和《国家税务总局关于发布〈企业重组业务企业所得税管理办法〉的公告》(国家税务总局2010年第4号公告)主要规定了以下四种情况:

  1.适用一般性税务处理的合并,被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补;

  2.适用一般性税务处理的分立,相关企业的亏损不得相互结转弥补;

  3.适用特殊性税务处理的合并,可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率;

  4.适用特殊性税务处理的分立,被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配,由分立企业继续弥补。

  十、清算期间可依法弥补亏损

  《关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]60号)规定,企业清算中应依法弥补亏损,确定清算所得,企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。《企业所得税法》第五十三条规定,企业依法清算时,应当以清算期间作为一个纳税年度。



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